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黄金城集团:运用套期会计的条件

来源:本站原创   发布时间:2023-07-28 13:13:39   访问人次:17094


套期会计将被套期项目、套期工具利得或损失计入到相同的会计期间,用来反映套期保值业务对企业财务状况和经营成果的影响的专门的会计处理方法。

套期会计方法对开展套期保值业务的企业来讲,虽然是可选择运用的会计方法,但根据《企业会计准则第24号套期会计十五规定,运用套期会计方法对套期保值业务进行会计处理,必须同时满足三个条件:

(一)套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。

(二)在套期开始时,企业正式指定了套期工具和被套期项目,并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。

(三)套期关系符合套期有效性要求。

只所以要同时满足这三个条件,一方面是促使企业规范化地开展套期保值业务,防范套期保值过程产生新的风险,同时,也是为了防范企业借套期保值业务进行投机、操纵财务报表等风险。下面,将对这三个条件进行详细介绍。

一、 套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。

符合条件的被套期项目,是指企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。包括已确认的资产、负债、尚未确认的确定承诺,极可能发生的预期交易、境外经营净投资以及被套期项目的组成部分以及其他组合。

企业要运用套期会计方法核算,这些项目除了能够可识别、可计量以外,还有一些其他的条件要求,例如一项预期交易,如果想作为被套期项目,也就是套期会计的核算对象,还需要考虑七个方面的因素还有就是在集团公司的财务报表层面,企业集团内部交易形成的资产、负债、尚未确认的确定承诺、预计交易就不能确定被套期项目,但不影响在个别公司财务报表层面被确定为被套期项目

套期工具,是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。

根据套期工具的定义以及24号套期会计的规定,可以作为套期工具的金融工具包括: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具,但签出期权除外。企业只有在对购入期权进行套期时,签出期权才可以作为套期工具。衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具等。例如,某企业为规避库存铜价格下跌的风险,可以卖出一定数量铜期货合同。其中,铜期货合同即是套期工具。(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债,但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债,由于没有将整体公允价值变动计入损益,不能作为合格的套期工具。此外,对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,因其公允价值变动不计入损益,也不能作为合格的套期工具。(3)对于外汇风险套期,企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

二、在套期开始时,企业正式指定了套期工具和被套期项目,并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。

首先,套期保值作为一项风险管理策略,应该由企业的董事会或者类似权利机构来批准。

其次,套期关系书面文件 至少要载明:套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法等八项内容,交易部门可以据此进行期货、期权交易,风险监控部门可以以此进行风险监控,财务部门也可以根据文件来进行套期保值资金的划拨以及财务的核算。因此套期关系的书面文件在整个套期业务过程至关重要,这是我们运用套期会计方法对套期保值活动进行核算的重要的前提和依据。

最后,企业开展套期保值业务的风险管理目标是针对特定的套期关系而言的,既包括定性目标,也包括定量目标,定量目标可以是一个固定值,也可以是一个波动区间,是企业后续对套期有效性进行评价和套期关系再平衡的基础和条件。

套期业务的风险管理目标,可以是单独的书面文件,也可以和套期策略一起作为一项内容,在套期关系指定文件中予以体现。

、套期关系符合套期有效性要求。

套期有效性,是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量 变动的程度。

2006版的24号准则套期会计套期保值里,对套期有效性有数量指标的要求,也就是套期工具对被套期项目的抵消程度要能够达到80%到125%之间,只有满足了这个条件的套期业务才能运用套期会计方法对套期业务进行会计处理。在2017版的《企业会计准则第24号——套期会计》中,取消了上述对套期有效性的定量指标,取而代之的是对套期有效性的定性要求。

根据2017版的《企业会计准则第24号——套期会计》的规定,只有同时满足下列三个条件的套期关系,才可以认定是符合套期有效性的。

(一)被套期项目和套期工具之间存在经济关系。

(二)被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中,信用风险的影响不 占主导地位。

(三)套期关系的套期比率,应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其 进行套期的套期工具实际数量之比。

同时,准则要求企业应当在套期开始日及以后期间,持续地对套期关系是否符合套期有效性要求进行评估。

关于套期有效性的更多内容,将在后续进行介绍。

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